CASE 24: EyeMax Corporation
ĐÁNH GIÁ CÁC CHÊNH LỆCH KIỂM TOÁN
Mục tiêu cần đạt:
Sau khi hoàn thành và thảo luận tình huống này, bạn có thể:
- Xác định các điều chỉnh cần thực hiện đối với Báo cáo tài chính của khách hàng.
- Cân nhắc mức điều chỉnh tối thiểu cần đưa ra, đặc biệt trong trường hợp khách hàng không muốn thực hiện điều chỉnh.
- Biết cách củng cố quyết định của mình khi xem xét phải thực hiện điều chỉnh hay có thể bỏ qua điều chỉnh.
Giới thiệu:
Những thông tin dưới đây liên quan đến công việc kiểm toán tại EyeMax Corporation vào cuối năm. EyeMax có các hợp đồng vay nợ liên quan đến trái phiếu đang lưu hành cần có Báo cáo tài chính được kiểm toán. Công ty từ trước đến nay vẫn tuân thủ các điều khoản trong các hợp đồng vay nợ đó. Hơn nữa, ban quản lý công ty tin rằng, có một Báo cáo tài chính được kiểm toán phù hợp với GAAP là rất quan trọng đối với các cổ đông và đó “đơn giản là một thông lệ tốt trong kinh doanh”.
Giả định rằng công việc kiểm toán đã được hoàn thành. Tại thời điểm này, bạn đang xem xét một vài vấn đề được trình bày trên Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán (Summary of Audit Differences). Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán được các kiểm toán viên tổng hợp trong suốt quá trình kiểm toán khi họ phát hiện những sai phạm vượt quá mức sai phạm có thể bỏ qua hoặc đưa ra đề nghị điều chỉnh trên Báo cáo tài chính. Các thông tin chi tiết thêm về những vấn đề được đề cập trên Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán sẽ được trình bày ở phần tiếp theo. Dựa trên những thông tin được cung cấp, bạn sẽ được yêu cầu đưa ra những điều chỉnh tối thiểu cần thiết (nếu có) đối với Báo cáo tài chính trước khi đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần.
Hãy chắc chắn rằng bạn đã cân nhắc tính trọng yếu một cách thận trọng khi đánh giá các sai phạm, vì kiểm toán viên không yêu cầu khách hàng thực hiện những điều chỉnh không trọng yếu. Vì vậy, cho dù, giả sử khách hàng không tuân theo các chuẩn mực kế toán chung, kiểm toán viên cũng sẽ không yêu cầu thực hiện điều chỉnh, trừ phi điều đó ảnh hưởng trọng yếu (chẳng hạn, có một điều chỉnh riêng lẻ lớn hơn mức sai phạm có thể bỏ qua, hoặc tổng các sai phạm lớn hơn tổng mức trọng yếu). Ở cuối tình huống này, bạn cũng sẽ trả lời một vài câu hỏi liên quan đến việc ra quyết định của mình. Hãy đọc kỹ các thông tin dưới đây trước khi trả lời câu hỏi.
Tình huống:
Tổng quan về công ty khách hàng: Công việc kinh doanh của EyeMax là nghiên cứu và phát triển, sản xuất và bán các thiết bị y khoa được sử dụng trong các ca phẫu thuật thị giác. Khách hàng của công ty này chủ yếu là các bác sĩ nhãn khoa và các bệnh viện chuyên khoa mắt sử dụng công nghệ laser. Công ty được thành lập vào năm 1982 bởi bác sĩ Wayne Carruth, nhằm sản xuất và quảng bá dòng thiết bị sử dụng trong các ca phẫu thuật mắt do chính ông thiết kế. Vài năm trở lại đây, EyeMax đã mở ra một triển vọng tươi sáng trong việc phẫu thuật mắt bằng kỹ thuật laser. EyeMax đã phát triển rất nhanh chóng, đặc biệt là trong những năm gần đây, và đã đạt những bước tiến mạnh mẽ trong việc chiếm lĩnh thị phần. EyeMax mới đây đã trở thành nhà cung cấp lớn thứ ba trên thị trường về thiết bị chuyên khoa mắt, với thị phần chiếm 25%, số lượng nhân viên tăng từ 285 lên đến 425 chỉ trong hai năm. 30% cổ phần của EyeMax do Wayne Carruth và những người thân trong gia đình ông ta sở hữu. Khoảng 40% cổ phần được nắm giữ bởi các nhân viên của công ty. Các nhà đầu tư mạo hiểm và một vài nhà đầu tư bên ngoài nắm giữ số cổ phần còn lại. Cổ phần của công ty được niêm yết trên thị trường OTC.
Tổ chức kế toán, đánh giá rủi ro và cách tiếp cận kiểm toán: Bộ phận kế toán của công ty gồm 8 nhân viên: kế toán trưởng là một kế toán viên công chứng (CPA), một giám sát viên và một kế toán tiền lương đều có bằng đại học về kinh doanh, và năm nhân viên còn lại được đào tạo và có kinh nghiệm hạn chế. Mặc dù công ty không có những điểm yếu đáng kể trong hệ thống kiểm soát nội bộ, bộ phận kế toán vẫn không bắt kịp tiến độ yêu cầu của sự tăng trưởng trong sản xuất và bán hàng. Công việc ở bộ phận này đang quá tải. Công tác kiểm soát có vẻ hữu hiệu nhưng không phải lúc nào cũng tiến hành một cách phù hợp. Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, cả rủi ro tiềm tàng và rủi ro kiểm soát đều được đánh giá thấp hơn mức tối đa, nhưng kế hoạch kiểm toán lại xác định cách thức tiếp cận kiểm toán chủ yếu dựa vào các thử nghiệm cơ bản.
Quan điểm của EyeMax về việc thực hiện các điều chỉnh kiểm toán: EyeMax đã tiến hành công việc kiểm toán được 5 năm. Các cuộc kiểm toán trước đây đã phát hiện được các sai phạm trong công tác kế toán, và ban quản trị của EyeMax đã thực hiện các điều chỉnh do kiểm toán viên yêu cầu. Tất cả những chênh lệch kiểm toán của năm trước đều đã được EyeMax sửa chữa trên sổ sách, vì vậy, các kiểm toán viên năm nay không cần phải xem xét lại ảnh hưởng của chúng nữa. Tuy nhiên, những năm trước đây, các Báo cáo kiểm toán thường được ký vào trước thời điểm kết thúc tháng Hai. Năm nay, do thời hạn cuối bị ảnh hưởng bởi các khách hàng khác và vấn đề nhân sự của công ty kiểm toán nên công việc kiểm toán ở EyeMax không thể hoàn thành trước thời điểm kết thúc tháng Hai. Mặc dù vậy, chủ tịch của EyeMax đã cung cấp cho các cổ đông và các nhà đầu tư thông tin về lợi nhuận sơ bộ vào tuần cuối cùng của tháng Hai mà không hề hội ý với công ty kiểm toán. Hiện tại đã là giữa tháng Ba, chủ tịch của EyeMax kiên quyết muốn giảm thiểu các điều chỉnh trên Báo cáo tài chính, vì ông e rằng những điều chỉnh đó sẽ làm giảm đáng kể lòng tin của các cổ đông và các nhà đầu tư. Theo ý kiến của ông, không nên thực hiện một điều chỉnh nào cả trừ phi nó thực sự cần thiết cho việc công bố một Báo cáo tài chính tốt đẹp. Người cộng sự quản lý của công ty bạn cũng đã xem qua tình hình và lời đề nghị của công ty khách hàng. Cô ấy chưa xem xét những thông tin chi tiết kèm theo dưới đây, nhưng tại thời điểm này, cô đồng ý rằng các kiểm toán viên không nên yêu cầu một sự điều chỉnh nào cả trừ phi công ty kiểm toán không còn sự lựa chọn nào khác dựa trên các chuẩn mực kiểm toán.
Tính trọng yếu: Để lên kế hoạch và hướng dẫn công việc kiểm toán, tổng mức trọng yếu của toàn bộ Báo cáo tài chính được xác định ở mức $625,000. Con số này xấp xỉ 5% lợi nhuận trước thuế. (Lưu ý rằng do mức trọng yếu được xác định dựa trên lợi nhuận trước thuế, toàn bộ thông tin dưới đây cũng liên quan đến lợi nhuận trước thuế). Theo quy định của công ty kiểm toán, sai phạm có thể bỏ qua đối với bất kỳ tài khoản nào trên Báo cáo tài chính cũng không được vượt quá 75% tổng mức trọng yếu.
Các sai phạm được ghi nhận trên Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán
Có 4 điều chỉnh được đưa ra trên Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán. Các chênh lệch này liên quan đến chi phí bảo hành sản phẩm, chi phí bảo trì và sửa chữa, chi phí pháp lý, và các khoản nợ phải thu. Tất cả các vấn đề đưa ra trên Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán đều đã được thảo luận với khách hàng và khách hàng đã hoàn toàn đồng ý với quan điểm của kiểm toán viên. Tuy nhiên, vì lí do đã được nêu ở trên, khách hàng không muốn thực hiện điều chỉnh nào cho năm tài chính. Ba điều chỉnh đầu đã được tính toán, ước lượng dựa trên các thủ tục kiểm toán không chọn mẫu. Thông tin về chênh lệch cuối cùng được xác định dựa trên kỹ thuật chọn mẫu. Mẫu được chọn từ các khoản phải thu. Cỡ mẫu được xác định dựa trên mức sai phạm có thể bỏ qua của khoản mục, số sai phạm dự kiến và mức rủi ro có thể chấp nhận được.
Chi phí bảo hành: chi phí bảo hành của năm hiện hành được ước tính đã bị khai thiếu $130,000 dựa trên các thông tin sau: EyeMax cung cấp thời hạn bảo hành 1 năm cho tất cả các sản phẩm, và con số ước tính chi phí bảo hành dựa trên doanh thu của năm hiện tại đã được ghi nhận hợp lý. Tuy nhiên, trong hai năm gần đây, công ty đã hứa bằng lời với khách hàng rằng sẽ bảo hành sản phẩm trong vòng 2 năm. Công ty đã thực hiện như những gì đã hứa và còn dự kiến sẽ tiếp tục hoạt động đó để duy trì mối quan hệ tốt với khách hàng. Do sự thay đổi trong chính sách bảo hành đó, sau khi phân tích số liệu về chi phí bảo hành, KTV đã phát hiện $130,000 bị khai thiếu.
Chi phí bảo trì, sửa chữa: Chi phí bảo trì, sửa chữa trong năm đã bị khai thiếu $200,000. Công ty khách hàng đã đầu tư $240,000 một cách không hợp lý cho việc cải tiến dây chuyền sản xuất. Do việc cải tiến không thành công, toàn bộ khoản tiền đó đáng ra phải được ghi giảm. Nhưng công ty khách hàng lại vốn hóa khoản chi phí đó và ghi nhận một phần sáu tổng số tiền đầu tư vào chi phí khấu hao trong năm, vì vậy, tổng chi phí đã bị khai thiếu $200,000.
Chi phí pháp lý: Chi phí trách nhiệm sản phẩm đã bị khai khống $50,000 dựa trên các thông tin sau: Công ty khách hàng duy trì mức bảo hiểm trách nhiệm sản phẩm là $50,000 đối với mỗi trường hợp sản phẩm xảy ra sự cố. Việc bảo hiểm sản phẩm đã được công ty thực hiện rất tốt. Vào cuối năm, có một trường hợp bảo hiểm chưa giải quyết, và công ty đã thận trọng trích ra $50,000 để dự phòng, mặc dù khả năng xảy ra sự cố đối với sản phẩm đó là hi hữu.
Nợ phải thu: Công việc kiểm toán chủ yếu đối với khoản mục nợ phải thu là xác nhận số dư cuối kỳ. Vào cuối năm, giá trị sổ sách của tổng nợ phải thu từ 1545 khách hàng là gần $12,600,000. Dựa trên các ước tính sơ bộ, một mẫu ngẫu nhiên gồm 40 khoản phải thu đã được chọn ra để gửi thư xác nhận. Sau khi nhận được thư trả lời của khách hàng, kiểm toán viên đã ghi nhận các chênh lệch so với số liệu của EyeMax, đối với những khách hàng không hồi đáp, kiểm toán viên đã sử dụng các thủ tục kiểm toán thay thế. Sau cùng, có bốn sai phạm được phát hiện (chi tiết ở bảng 1). Các sai phạm này đều không do cố ý (chẳng hạn: ghi sai giá trên hóa đơn). Hậu quả là nợ phải thu đã bị khai khống vào cuối năm tài chính.
Bảng 1
Mã khách hàng
Tên khách hàng
Số dư trên TK của EyeMax
Số dư sau khi kiểm toán
Chênh lệch
998
Clear Vision Clinic
14,226
10,562
3,664
1963
South Cleverland Ophthalmologists
6,871
4,332
2,539
1133
Saint Luke’s Medical Center
1,995
1,551
404
2479
Speedy Eye Center
25,587
23,532
2,055
Các khoản phải thu còn lại của mẫu
277,457
277,457
0
Tổng cộng
326,096
317,434
8,662
TỔNG HỢP CÁC CHÊNH LỆCH KIỂM TOÁN
Các sai lệch sau đã được ghi nhận trên Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán:
Sai phạm phát hiện
Chi phí bảo hành
$130,000
Chi phí sửa chữa, bảo trì
200,000
Chi phí pháp lý
(50,000)
Nợ phải thu (doanh thu)
8,662
Lợi nhuận tăng thêm
$288,662
YÊU CẦU
Giả sử bạn là kiểm toán viên chịu trách nhiệm kiểm toán tại EyeMax. Hiện tại là ngày 30 tháng 3, và toàn bộ các công việc theo kế hoạch đã được hoàn tất. Tổng mức trọng yếu cho toàn bộ Báo cáo tài chính là $625,000. Dựa trên các thông tin đã cho, hãy trả lời các câu hỏi sau:
1. Bạn sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần với điều kiện nào trong ba điều kiện sau, giải thích ngắn gọn sự lựa chọn của bạn:
a. Tôi sẽ không đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần cho dù EyeMax có thực hiện những điều chỉnh đã nêu trong Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán.
b. Tôi sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần mà không yêu cầu một điều chỉnh nào.
c. Tôi sẽ đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần nếu EyeMax thực hiện điều chỉnh Báo cáo tài chính theo những vấn đề đã nêu trong Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán.
2. Nếu bạn chọn a hoặc b cho câu hỏi trên, giả sử rằng công ty khách hàng quyết định sẽ điều chỉnh $250,000 trên Báo cáo tài chính. Hãy sửa lại tổng số điều chỉnh mà bạn yêu cầu đối với từng khoản trên Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán (ví dụ: bạn yêu cầu điều chỉnh bao nhiêu đối với chi phí bảo hành, chi phí bảo trì, sửa chữa…?) Tổng số tiền yêu cầu điều chỉnh không quá $250,000.
Nếu bạn chọn c cho câu hỏi trên, giả sử rằng công ty khách hàng không muốn thực hiện một điều chỉnh nào cả. Bạn sẽ yêu cầu tổng số tiền tối thiểu cần điều chỉnh cho lợi nhuận ròng là bao nhiêu trước khi đưa ra ý kiến chấp nhận toàn phần? $_____. Hãy sửa lại tổng số điều chỉnh mà bạn yêu cầu đối với từng tài khoản trên Bảng tổng hợp các chênh lệch kiểm toán (ví dụ: bạn yêu cầu điều chỉnh bao nhiêu đối với chi phí bảo hành, chi phí bảo trì, sửa chữa…?) Tổng số tiền yêu cầu điều chỉnh đúng bằng con số tối thiểu mà bạn yêu cầu.
Chi phí bảo hành ____________
Chi phí sửa chữa, bảo trì ____________
Chi phí kiện tụng, tranh chấp ____________
Nợ phải thu/Doanh thu ____________
Tổng ____________
Giải thích ngắn gọn.
Bạn đang đọc truyện trên: Truyen2U.Pro